Абсолютный дайджест

Доля выигранных налогоплательщиками дел упала до 5–10%, а суды все чаще оценивают не документы, а экономическую реальность. Как ФНС формирует доказательную базу и почему рассрочка по налогам стала зоной риска — Анжелика Савицкая, «Савицкая и партнеры»

Суды в налоговых спорах все чаще оценивают не формальное наличие документов, а экономическую реальность операций и обоснованность структуры бизнеса. Стандарт доказывания для налогоплательщиков значительно ужесточился: аргументы, основанные только на формальном наличии документов, которые еще несколько лет назад могли убедить суд, сегодня нередко признаются недостаточными. Поговорим о том, как изменилась оценка доказательств в спорах и в каких случаях ФНС доначисляет налоги.

Как изменилась оценка доказательств в налоговых спорах

Если в 2019–2021 годах доля выигранных налогоплательщиками дел составляла 20–35%, то сейчас, по оценкам обзоров судебной практики Верховного суда РФ за 2020–2025 годы, она чаще не превышает 5–10% по менее значительным спорам. Судебные органы часто поддерживают позицию налоговиков, если видят признаки формальности операций или необоснованной налоговой выгоды.

Если ранее для подтверждения должной осмотрительности при выборе контрагента обычно было достаточно учредительных документов и выписки из ЕГРЮЛ, то сегодня суды оценивают значительно более широкий круг обстоятельств: деловую репутацию партнера, наличие ресурсов и реальную возможность исполнения сделки.

Например, в деле № А40-115353/23 налогоплательщик указывал, что в решении налогового органа и судебных актах отсутствуют обстоятельства, прямо соответствующие п. 1 ст. 54.1 НК РФ. Однако суды приняли во внимание совокупность косвенных признаков — «технические организации», «налоговые разрывы», «круговое движение денежных средств», «обналичивание».

На практике контролирующие органы опираются на оценочные категории — «деловая цель», «экономический источник», «должная осмотрительность», — которые не имеют буквального толкования в Налоговом кодексе РФ. В таких условиях налоговый спор фактически может решиться еще на стадии анализа сделок и структуры бизнеса.

Почему формальные документы больше не гарантируют победу

Наличие договоров, актов и счетов-фактур само по себе не доказывает реальность операций, если фактические обстоятельства указывают на формальный характер бизнеса.

Суды оценивают совокупность обстоятельств, в частности:

• экономическую цель операции и логику движения денежных средств;
• реальность деятельности контрагента (наличие сотрудников, техники, активов и опыта);
• поведение налогоплательщика при выборе партнера, включая проверку деловой репутации и ресурсов контрагента.

Как налоговые органы формируют доказательственную базу

Еще до начала проверки инспекции собирают информацию о компании из различных источников, и эти материалы затем используются в налоговом споре. Такой предпроверочный анализ включает в себя изучение данных из банков, государственных реестров, открытых данных и показаний свидетелей.

Косвенными признаками проведения предпроверочного анализа могут быть:

• массовые требования о предоставлении документов за несколько предыдущих лет вне рамок налоговой проверки;
• вызовы на допрос сотрудников компании, в том числе бывших работников;
• направление запросов контрагентам.

По наблюдениям, пик такой активности часто приходится на вторую половину года, когда инспекции принимают решения о назначении проверок с учетом сроков охвата предыдущих налоговых периодов.

В каких случаях налоговые органы доначисляют налоги

К моменту судебного разбирательства налоговый орган, как правило, уже располагает доказательствами получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, сформированными на этапе предпроверочного анализа. Итогом такого анализа нередко становится доначисление налогов.

Доначисления чаще всего связаны с выводами о необоснованной налоговой выгоде — дроблении бизнеса, нереальных операциях или отсутствии должной осмотрительности.

Так, в деле № А41-73539/2024 от 09.06.2025 суды доначислили московской компании 52 млн руб. и отказали налогоплательщику в трех инстанциях, несмотря на доводы о проявлении должной осмотрительности. По мнению судей, предприниматели должны были оценивать не только коммерческую привлекательность сделки, но и деловую репутацию контрагента, его платежеспособность, наличие ресурсов и опыта. При совершении значимых сделок необходимо изучение взаимоотношений предшествующих собственников.

Аналогичный подход отражен и в деле № А41-87173/2024. Суд указал, что стандарт осмотрительного поведения в гражданском обороте предполагает проверку деловой репутации, платежеспособности и возможности исполнения обязательств контрагентом. Налогоплательщик не смог обосновать критерии выбора спорных контрагентов и не представил документы, подтверждающие наличие у них необходимых ресурсов и опыта. В результате обществу были доначислены НДС в размере 16,8 млн руб. и штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 13,4 млн руб.

Какие риски возникают после доначислений

Налоговые доначисления могут запустить цепочку последствий: уголовное преследование, блокировку счетов, банкротство и субсидиарную ответственность контролирующих лиц.

1. Уголовные риски при рассрочке

П. 3 ст. 32 НК РФ обязывает налоговые органы передавать материалы в следственные органы при превышении установленного порога недоимки. При этом закон не предусматривает автоматической приостановки такой передачи на период действия рассрочки.

На практике возможна следующая ситуация:

• компания отказывается от обжалования решения инспекции (обязательное условие получения рассрочки);
• предоставляет обеспечение и исполняет график платежей;
• материалы уже переданы следователю;
• возбуждается уголовное дело;
• рассрочка аннулируется, счета блокируются, долг взыскивается в бесспорном порядке.

Формально действия органов по цепочке ФНС — инспекция по управлению долгом — территориальная инспекция — СКР соответствуют закону, но бизнес фактически оказывается под риском уголовного преследования даже при добросовестном исполнении условий рассрочки.

В 2025 году во исполнение поручения президента (№ Пр-1936 от 28.08.2025) в Госдуму внесены поправки в НК, УК и УПК. Предлагается уточнить основания и порядок передачи материалов в СК и приостанавливать течение срока давности по налоговым преступлениям (ст. 198, 199 УК) на период действия рассрочки. Поправки направлены на баланс интересов государства и бизнеса, но до их принятия рассрочка остается зоной повышенного риска.

2. Риск субсидиарной ответственности

Круг потенциально ответственных лиц расширен. Под риском находятся:

• генеральный директор и участники общества (их ответственность презюмируется);
• главный бухгалтер и финансовый директор при доказанной осведомленности;
• руководители подразделений (например, при схемах дробления);
• фактические бенефициары и лица, реально влияющие на управление;
• номинальные директора.

Пленум ВС РФ № 42 от 23.12.2025 закрепил важные ориентиры о том, что сам по себе предпринимательский риск не образует субсидиарную ответственность. При этом суд обязан индивидуализировать вклад каждого лица, а налоговые штрафы (20–40%) не включаются в размер субсидиарного взыскания.

Однако при доказывании недобросовестности подход остается жестким. Бремя доказывания фактически смещается: контролирующее лицо должно раскрывать документы и подтверждать разумность своих решений. В качестве доказательств используются не только бухгалтерские данные, но и переписка, показания сотрудников, IP-адреса и иные цифровые следы.

3. Репутационные и процессуальные последствия

Даже при отсутствии признаков умысла возможны:

• вступление прокурора в дело на любой стадии;
• блокировка операций по счетам;
• рост риска банкротства из-за кассового разрыва;
• осложнение работы с банками и контрагентами.

Отдельный риск — дробление бизнеса

Одной из наиболее частых причин налоговых доначислений остаются споры о дроблении бизнеса. Российские компании могут столкнуться с налоговыми доначислениями по причине разделения деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами, контролируемыми одними и теми же людьми, с целью занижения налогов (например, применения специальных режимов). Это понятие закреплено с 2024 года в п. 1 ч. 1 ст. 6 закона № 176-ФЗ.

При анализе дробления бизнеса налоговые органы оценивают не отдельные компании, а структуру бизнеса в целом. Используются сквозной анализ банковских операций, отчетности и взаимосвязей между участниками группы. Значение имеет не количество юридических лиц, а логика управления, распределение выручки и экономическая обоснованность структуры.

ФНС обращает внимание на такие признаки дробления, как единый центр управления, один и тот же собственник, единый бюджет и кассовое управление, централизованное ценообразование без рыночных оснований, искусственное распределение выручки, персонал и активы, которыми фактически пользуются все участники группы, контролируемые сделки без экономической обоснованности.

Как снизить риски начисления налогов

В таких условиях бизнесу важно заранее подтверждать реальность хозяйственной деятельности и экономический смысл операций, а не ограничиваться формальным документооборотом.

Чтобы снизить риски доначисления налогов, стоит использовать предметные аргументы.

Фиксировать в документах, зачем операция нужна бизнесу

Важно еще до заключения договора с контрагентом фиксировать все документально. Составлять служебные записки, коммерческие предложения, расчеты экономической выгоды, протоколы управленческих решений. Это показывает, что сделка направлена на развитие бизнеса, а не только на налоговый эффект.

Собирать доказательства того, что контрагент существует

Важно не только проверять контрагентов, но и собирать доказательства их существования и способности выполнить работу. Среди подтверждающих документов могут быть выписка из ЕГРЮЛ, учредительные документы, информация о руководителях и бенефициарах, сведения о сотрудниках, оборудовании, лицензиях, переписка и переговоры до заключения договора.

Рекомендуется наличие в открытых источниках реальной бизнес-истории (сайт, участие в выставках, отзывы контрагентов), отсутствие признаков «технической» компании (массовый адрес, массовый руководитель, отсутствие расходов на ведение деятельности). Это будет являться проявлением «должной осмотрительности» компании.

ФНС в письме от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ разъяснила: любой разумный предприниматель должен оценить не только коммерческую привлекательность сделки, но и репутацию контрагента.

Проверить логику платежей

Платежи должны соответствовать хозяйственной логике: оплата через банковские счета, отсутствие кругового движения средств, экономически обоснованные цены и сроки оплаты.

Проверить обоснованность структуры компании

Если у вас группа компаний, должно быть понятно, какую функцию выполняет каждая компания, какие активы и сотрудники у нее есть, почему деятельность разделена между несколькими юрлицами.

Считать предпроверочный анализ полноценной проверкой

Если в отношении компании проводится предпроверочный анализ, нужно сопровождать его как полноценную проверку: анализировать требования и готовить контраргументы, предупреждать контрагентов и сотрудников о возможных допросах, проводить внутренний аудит и расчет возможных доначислений.

Если в компании уже присутствуют признаки дробления, возможны два варианта действий.

Первый — воспользоваться амнистией дробления. ФНС не будет начислять пени и штрафы, если бизнес добровольно откажется от схемы в 2025–2026 годах (ст. 6 закона № 176-ФЗ). Однако амнистия не распространяется на страховые взносы, а также на случаи, когда решение о взыскании вступило в силу до 12.07.2024 либо нарушение совершено повторно.

Второй — пересмотреть структуру бизнеса и выбрать законные альтернативы дроблению.

Таким образом, в современных налоговых спорах ключевым становится не столько наличие формальных документов, сколько способность компании доказать реальность своей хозяйственной деятельности и экономический смысл совершаемых операций.

Автор: Анжелика Савицкая, партнер «Савицкая и партнеры»
Источник: https://pro.rbc.ru/demo/69b81b889a794774d885b731